廢鋼行業(yè)稅務(wù)難題如何破局？11月19日~22日，《中國冶金報》記者采訪了中國廢鋼鐵應(yīng)用協(xié)會副會長兼秘書長馮鶴林、黨支部書記兼專家委員會主任李樹斌和副秘書長王方杰。他們表示，希望各部門引起重視，及早妥善解決廢鋼行業(yè)稅務(wù)難題，促進(jìn)廢鋼行業(yè)健康發(fā)展，推動降低鋼企用廢成本，提升鋼企對鐵礦石的議價能力。

　　廢鋼行業(yè)“沒有進(jìn)項”，亟須明確稅務(wù)部門認(rèn)可的稅前扣除憑證

　　說起廢鋼行業(yè)稅務(wù)難題，馮鶴林隨即介紹道：“開票難。這也是眾多廢鋼企業(yè)向我們反饋的主要問題。”

　　據(jù)了解，適用廢鋼行業(yè)稅收工作，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局于2018年發(fā)布的第28號文《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（下稱28號文）執(zhí)行。計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，發(fā)票不是唯一的稅前扣除憑證。其中，28號文第8條明確，稅前扣除憑證按照來源可分為內(nèi)部憑證和外部憑證。而28號文第9條、10條、11條針對不同對象開具何種憑證可以作為稅前扣除憑證進(jìn)行了系統(tǒng)梳理。除發(fā)票外，一些內(nèi)部憑證、外部憑證在何種情況下可以作為稅前扣除憑證的情況也得以明確。在實際執(zhí)行過程中，這種企業(yè)自制憑證（在一些地區(qū)是經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)過的一種憑證）的做法是存在較大風(fēng)險的。根據(jù)我國稅法及28號文，正常情況下，廢鋼回收企業(yè)從已辦理稅務(wù)登記的供應(yīng)商處采購貨物，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為扣除憑證；回收企業(yè)從無需辦理稅務(wù)登記的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人手中收購貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票、收購憑證及內(nèi)部憑證均可作為扣除依據(jù)。“小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點，以目前小微企業(yè)月銷售額不超過10萬元免征增值稅為標(biāo)準(zhǔn)計算，回收企業(yè)從個人供應(yīng)商手中采購貨物可自行開具的收購憑證金額不得超過120萬/年。如果個人供應(yīng)商銷售額超過上述規(guī)定，回收企業(yè)的相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

圖為馮鶴林

　　這樣的要求與行業(yè)的現(xiàn)狀是嚴(yán)重脫節(jié)的。長久以來，廢舊物資回收行業(yè)都是以現(xiàn)金交易為主，從業(yè)人員文化素質(zhì)相對偏低，良好經(jīng)營的單個散戶每年投售額往往達(dá)到幾百萬元甚至上千萬元，但由于其文化水平有限，難以按要求到稅務(wù)局代開發(fā)票或是成立個體工商戶及小規(guī)模納稅人。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實散戶與回收企業(yè)之間部分購銷交易的真實性；另一方面，回收企業(yè)又受到供應(yīng)商從業(yè)習(xí)慣的限制無法取得足額的收購憑證核算成本，由此倒逼回收企業(yè)不得不自制收購憑證以維持企業(yè)的經(jīng)營。

　　廢鋼回收業(yè)務(wù)利潤率并不高，從事回收業(yè)務(wù)的從業(yè)者既沒有能力，也沒有意愿向回收加工企業(yè)開具發(fā)票。因此，廢鋼回收加工企業(yè)在采購時無法取得相應(yīng)的發(fā)票用于企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　馮鶴林表示：“進(jìn)項稅問題，不光是存在于廢鋼行業(yè)，各資源回收行業(yè)都有不同程度的體現(xiàn)。”

　　現(xiàn)實究竟如何？有業(yè)內(nèi)人士向《中國冶金報》記者透露：部分企業(yè)按照實際交易的價格配合磅單、銀行轉(zhuǎn)賬記錄等用自制憑證作為稅前扣除憑證，但現(xiàn)在稅務(wù)部門并沒有明文規(guī)定是否認(rèn)可自制憑證。這給廢鋼回收加工企業(yè)帶來了潛在的違法和稅務(wù)風(fēng)險。

　　總之，目前默認(rèn)的實際稅收做法，給廢鋼行業(yè)、廢鋼企業(yè)經(jīng)營者帶來了很大的稅收風(fēng)險。也有業(yè)內(nèi)人士表示：“在我國，廢鋼回收大多是一些個體經(jīng)營者在做具體工作，如果按法律法規(guī)執(zhí)行按3%交稅，還要再交納最高25%的所得稅，成本大幅增高；如果選擇鉆空子不交，成本雖低，但要承擔(dān)風(fēng)險。另外就是，各地稅務(wù)部門對這部分稅務(wù)的管理力度也不同。”

　　馮鶴林介紹，多年來，廢鋼協(xié)會一直在為此積極向相關(guān)部門反映情況。2020年，我國廢鋼利用量約2.6億噸，而到2025年，我國廢鋼利用量有望達(dá)到3.2億噸，解決好進(jìn)項問題是廢鋼回收利用過程中的關(guān)鍵一環(huán)。

　　“稅收洼地”導(dǎo)致“票貨分離”，增值稅優(yōu)惠政策退稅比例有待提高

　　馮鶴林表示，廢鋼行業(yè)的另一個痛點是“稅收洼地問題”——為了招商引資和GDP指標(biāo)增長，一些地方政府將增值稅地方留成的90%左右通過財政獎勵等形式返給企業(yè)，稅收返還力度達(dá)到增值稅總額的40%~50%。

　　據(jù)了解，財政部、國家稅務(wù)總局2015年印發(fā)的第78號文《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱78號文），廢鋼鐵加工準(zhǔn)入企業(yè)在銷售給規(guī)范鋼廠的情況下，才可以享受上交增值稅額30%的退稅。但由于退稅要求較為復(fù)雜，退稅比例低于地方性財政獎勵政策的比例，政策落地情況不理想，前8批的準(zhǔn)入企業(yè)中，只有約1/3的企業(yè)可以取得退稅。

　　李樹斌表示，這樣的現(xiàn)象導(dǎo)致大批廢鋼鐵加工準(zhǔn)入企業(yè)花大力氣投資、照章納稅，所享受的30%的退稅政策，效益可能不如一個開票公司；異地注冊、“總部經(jīng)濟(jì)”、稅收地域差異巨大、不公平競爭等亂象叢生。

圖為李樹斌

　　李樹斌解釋道：“‘稅收洼地’問題，造成了廢鋼鐵加工準(zhǔn)入企業(yè)30%退稅政策不能達(dá)到應(yīng)有的效果，造成了開票公司的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過那些通過實在的投入和扎實治理的準(zhǔn)入企業(yè)。因此，我們呼吁，將廢鋼鐵加工準(zhǔn)入企業(yè)30%退稅比例調(diào)整到50%~70%,才能平抑‘稅收洼地’帶來的影響，真正保護(hù)規(guī)范經(jīng)營的準(zhǔn)入企業(yè)，讓廢鋼加工行業(yè)能夠健康有序發(fā)展。”

　　王方杰指出，由于我國鐵礦石對外依存度極高，在研究廢鋼行業(yè)的稅收政策時，應(yīng)該從全行業(yè)通盤考慮，算鋼鐵行業(yè)鐵素原料成本的大賬。由于廢鋼行業(yè)的定價模式是后端定價，在鋼廠與廢鋼加工企業(yè)的交易過程中，鋼廠話語權(quán)較大，因此，對廢鋼鐵加工企業(yè)實行退稅后，退稅的效益會通過增值稅的傳導(dǎo)作用體現(xiàn)在鋼廠的采購成本上，鋼廠可以通過降低廢鋼采購價格來降低用廢成本，同時在一定程度上帶動鐵礦石價格下降。

　　以重廢不含稅價3000元/噸為例，含稅價格為3390元/噸，目前退稅30%，實際含稅價格為3273元/噸。如不考慮其他因素的影響，退稅比例從30%提高到70%，可使含稅價格降低156元/噸（每噸多退稅156元），按鋼鐵企業(yè)社會采購廢鋼量約2億噸計算，國家需多退稅312億元；按平均水平計算，約可使鐵礦石價格下降50元/噸，按我國2020年進(jìn)口鐵礦石11.7億噸的水平，可節(jié)省585億元。

　　馮鶴林特別指出，從行業(yè)的角度，廢鋼加工行業(yè)的退稅補(bǔ)貼有利于降低鋼廠用廢鋼成本，增加廢鋼用量，還將更好地發(fā)揮廢鋼在鐵素資源保障方面壓艙石的作用，更好地平抑鐵礦石價格，提升鋼廠對鐵礦石議價權(quán)。